眾所周知，PPP 項目建設(shè)運(yùn)營周期長，整體監(jiān)管難度大。我們不禁思考 PPP 項目應(yīng)該得到怎樣的監(jiān)督和管理，現(xiàn)有的監(jiān)督體系是否能夠應(yīng)對 PPP項目中出現(xiàn)的諸多問題，跟蹤審計是一種全新的審計方法，是指審計部門組織對建設(shè)項目實(shí)施過程的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行跟蹤審計監(jiān)督，是有效地利用有限的資金和資源，用盡可能少的費(fèi)用、用盡可能快的速度，以優(yōu)良的質(zhì)量，建成預(yù)期的項目，使其實(shí)現(xiàn)預(yù)期的功能。

PPP項目的全過程跟蹤審計是從項目投資立項到項目移交的全過程實(shí)施的審查、監(jiān)督和評價的方法。PPP項目全過程審計是政府行使其監(jiān)管職能的一種重要手段，全過程審計的實(shí)施讓社會資本有了目標(biāo)感和危機(jī)感，全過程審計起到了一面鏡子的作用，讓社會資本在 PPP 項目全生命周期內(nèi)能時刻看到自己這段時間的工作效果;針對 PPP 項目全過程審計工作，我們應(yīng)該重點(diǎn)審計哪些內(nèi)容?下面將針對上述問題展開探討。

1.PPP項目決策階段審計要點(diǎn)

(1)決策程序?qū)徲?，審計PPP項目決策方案是否經(jīng)過分析、選擇、評價、實(shí)施、控制等過程，審查項目是否以"明股實(shí)債"的變相融資為目的BT模式包裝為ppp模式情況。

(2)可行性報告審計，審計PPP項目的市場預(yù)測的準(zhǔn)確性，主要是審計擬建PPP項目的規(guī)模、產(chǎn)品方案是否符合實(shí)際需要，市場預(yù)測、價格分析、產(chǎn)品競爭能力、分析是否正確合理。

(3)建設(shè)項目投資估算審計，審計PPP項目投資估算和資金的籌措，審計建設(shè)資金安排是否合理、估算和概算內(nèi)容是否完整、指標(biāo)選用是否合理、資金有無正常的來源渠道、貸款有無償還能力、投資回收期是否正確等。

(4)對于采用TOT模式的PPP項目，政府以存量資產(chǎn)出資入股組建項目公司的，審查政府或相關(guān)部門是否依法對資產(chǎn)價值進(jìn)行評估，是否合理確定價值，是否存在公共資產(chǎn)賤賣或流失的情況。

2.PPP項目建設(shè)階段審計要點(diǎn)

(1)PPP項目設(shè)計階段重點(diǎn)審計的內(nèi)容有:一是審計設(shè)計方案是否符合國家有關(guān)規(guī)定，設(shè)計方案的規(guī)劃指標(biāo)是否符合規(guī)劃要求;二是應(yīng)擇優(yōu)施行限額設(shè)計，審計限額設(shè)計的投資限額是否為投資估算中的建筑安裝工程費(fèi)用;三是設(shè)計總概算是否在投資估算范圍內(nèi)。

(2)PPP項目招投標(biāo)階段的審計，主要審查其招標(biāo)程序、評標(biāo)辦法是否合理、符合有關(guān)規(guī)定。應(yīng)審核投標(biāo)人在投標(biāo)過程中是否運(yùn)用了不平衡報價，不平衡報價會導(dǎo)致"低價中標(biāo)，高價結(jié)算"。在招投標(biāo)階段的審計除了審計招投標(biāo)行為是否規(guī)范外，還應(yīng)審計施工合同，應(yīng)重點(diǎn)審查合同所涉及的內(nèi)容是否合法，有無損害國家和社會公共利益。

(3)對于PPP項目施工階段的審計

審查工程預(yù)付款、進(jìn)度款的支付是否符合國家法律法規(guī)的規(guī)定，跟蹤審計過程中應(yīng)當(dāng)按照工程進(jìn)度及時按照技術(shù)規(guī)范完成相關(guān)工程量統(tǒng)計和確認(rèn)。

審計工程變更后所涉及的工程量、綜合單價、措施費(fèi)用等價格調(diào)整是否符合合同及法律的規(guī)定。

審計采購合同與財務(wù)結(jié)算、計劃、設(shè)計、施工、工程造價等各個環(huán)節(jié)銜接部位的管理情況，是否存在因脫節(jié)而造成的資產(chǎn)流失問題。

隱蔽工程的跟蹤審計，審計人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場，審核隱蔽工程數(shù)量，重點(diǎn)查證施工記錄、實(shí)驗資料、監(jiān)理旁站記錄等資料進(jìn)斤相互印證，加大現(xiàn)場查看力度，判斷是否有偷工減料行為。

3.PPP項目驗收階段審計要點(diǎn)

(1)先進(jìn)行分部分項驗收、再進(jìn)行總體交付使用驗收。審計人員在審查前務(wù)必通知各方負(fù)責(zé)人，然后深入現(xiàn)場，實(shí)地審驗，涉及施工結(jié)果與圖紙的一致性、相關(guān)手續(xù)是否齊全等。

(2)審查工程結(jié)算編制是否依據(jù)施工發(fā)承包雙方合同約定的結(jié)算方法審查，工程量計算規(guī)則、定額套項是否準(zhǔn)確。檢查變更簽證及補(bǔ)充文集的真實(shí)性、有效性、合規(guī)性。

(3)審計部門可以提請項目建設(shè)單位相關(guān)部門一起做好工程造價與批復(fù)概算的對比分析工作，審查項目資金的來源、使用以及結(jié)余的合法、合規(guī)性;整個建設(shè)過程的費(fèi)用支出是否合理、合法、真實(shí)。

4.PPP項目運(yùn)營階段審計要點(diǎn)

(1)對于整體項目實(shí)施的效果進(jìn)行績效審計，對項目成本及收益進(jìn)行合理測量。合理計算項目績效，在項目運(yùn)營過程中，跟蹤審計有助于提高項目績效。

(2)PPP項目財政資金使用審計 。政府下放的財政資金，都應(yīng)該設(shè)置相關(guān)賬目，并輔助相應(yīng)的資金流動臺賬。財政資金應(yīng)該?？顚Ｓ?，彌補(bǔ)社會資本投資資本金的應(yīng)該直接轉(zhuǎn)交社會資本投資方。不得轉(zhuǎn)移財政資金，進(jìn)行其他投資活動等。

(3)PPP項目資金安全問題，由于 PPP 項目資金來源于政府財政和社會資本兩個方面，兩方面投資共同構(gòu)成了項目建設(shè)的資本金。維護(hù)項目建設(shè)資金安全是保持項目運(yùn)行的基礎(chǔ)，防止項目建設(shè)過程中舞弊行為的發(fā)生。

(4)PPP項目稅務(wù)完成情況審計。對項目公司各類收入進(jìn)行合理劃分，就相關(guān)收入適用稅目分別進(jìn)行增值稅處理，并就各自對應(yīng)的成本費(fèi)用及進(jìn)項稅進(jìn)行分別審查。

5.PPP項目移交階段審計要點(diǎn)

(1)項目移交階段是PPP項目的最后一個環(huán)節(jié)，是指移交工作委員會成立至項目移交結(jié)束。一般而言，正常情況下特許期滿后項目公司將所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)交予政府。在項目移交時，項目公司應(yīng)按照合同對項目的移交范圍、移交標(biāo)準(zhǔn)、移交程序進(jìn)行移交。

(2)移交后的績效審計。項目移交完成后，項目實(shí)施機(jī)構(gòu)(可聘請第三方專業(yè)機(jī)構(gòu))應(yīng)牽頭并組織其他相關(guān)部門對項目產(chǎn)出、成本效益、公眾滿意度、監(jiān)管成效、可持續(xù)性、政府和社會資本合作模式應(yīng)用等進(jìn)行績效審計。

結(jié)束語

最后，在PPP模式的挑戰(zhàn)下，審計部門應(yīng)始終按照現(xiàn)行的相關(guān)法律及政策，認(rèn)真履行審計職責(zé)，創(chuàng)新或優(yōu)化現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管手段、方法、路徑，以更好地對PPP項目進(jìn)行審計監(jiān)管。